財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅；但為避免重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，可申報自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。惟營利事業申報以境外繳納所得稅抵減我國營利事業所得稅額時，應注意兩項重點，其一是境外所得額之定義，係指取得境外收入減除其相關成本費用後之所得，而非按境外收入全數作為境外所得；其二是可扣抵境外稅額上限，扣抵之稅額不得超過因加計其國外所得後，依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。
該局以轄內查核案例說明，甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案，申報課稅所得額為10,000萬元，應納稅額1,700萬元，申報依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額1,700萬元（實際境外已繳納之所得稅為2,400萬元）；查該公司國外扣繳明細表、納稅證明及駐日代表處證明文件尚無異常，且核其境外勞務收入12,000萬元已計入營業收入項下，惟甲公司於計算境外可扣抵稅額時，將境外收入全數作為境外所得，即境外收益部分無相關成本費用，顯與所得稅法第3條第2項規定不合；經查核發現，甲公司所收取之境外勞務收入有相對成本費用7,500萬元，重新計算境外收入減除相對成本及費用後，境外所得為4,500萬元，核定甲公司境外可扣抵稅額765萬元（境外所得4,500萬元×17%），故甲公司申報境外扣抵稅額超過限額之部分935萬元（申報境外可扣抵稅額1,700萬元－核定境外可扣抵稅額765萬元），依法調整補稅。
該局特別提醒，營利事業申報以境外繳納所得稅抵減我國營利事業所得稅額，應注意其所取得之境外收入是否已減除所提供之相關成本費用，及境外可扣抵稅額限額之計算是否正確，以免申報錯誤，遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。【#067】
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