財政部臺北國稅局表示，營利事業銷售貨物或勞務，如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等，該附贈部分相對應之收入應於銷售時認列，不得遞延。
該局說明，營利事業銷售貨物或勞務所附贈保固服務，其財務會計處理依IFRSs規定須估計屬保固服務部分相對應之收入，轉列遞延收入，俟提供保固服務時認列收入。惟稅務申報時，上開銷售貨物或勞務及保固服務為一筆交易，其附贈保固服務部分之收入，於銷售時即已實現，應於銷售時認列，不得遞延，故辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調增該附贈保固服務部分之收入，嗣於保固期間實際發生維修等費用，則列為發生當年度之成本或費用。
該局舉例說明，甲公司110年度銷售機器設備並開立統一發票申報銷售額新臺幣（下同）5億元，且隨貨附贈一年免費保固服務，其財務會計依IFRSs規定，將此估計之保固服務相對應收入800萬元帳列遞延收入，並於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，於營業收入調節表中調減該遞延收入已開立發票金額800萬元，致未申報該附贈之保固服務收入。惟甲公司於本局列案選查前自行申請更正調整增加課稅所得額，並依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳所漏稅款及加計利息。
該局呼籲，營利事業依一般公認會計原則編製財務報告，但於辦理營利事業所得稅結算申報時，應留意財務會計與稅務法令之差異，依所得稅法相關規定於申報書中自行依法進行調整，以免短漏報課稅所得額，遭稽徵機關補稅裁罰。
（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）
