財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課。惟於虧損年度，營利事業如有免徵或免納營利事業所得稅之所得，除符合法令規定免予列入者外，均應先抵減各該期核定虧損後，再以虧損之餘額扣除。
該局指出，營利事業依所得稅法第39條第1項但書規定自當年度純益額中扣除前10年內稽徵機關核定之各期虧損，依營利事業所得稅查核準則第111條之2第1項規定，應將各該期下列規定之所得額先抵減各該期核定虧損後，再以虧損之餘額扣除：一、依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益。二、依獎勵民間參與交通建設條例第28條規定免納營利事業所得稅之所得額。三、依促進民間參與公共建設法第36條規定免納營利事業所得稅之所得額。四、依其他法律規定，於計算課稅所得額時減除免徵或免納營利事業所得稅之所得額，且損失自課稅所得額減除者，該免徵或免納營利事業所得稅之所得額。
該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，列報「前10年核定虧損本年度扣除額」2000萬元，係110年度核定虧損數，嗣經查得甲公司110年度有取得政府因應疫情提供的補助款300萬元，屬免納所得稅之所得，依前揭規定，該免納所得稅之補助款300萬元應先抵減110年度核定虧損2000萬元，因此核定「前10年核定虧損本年度扣除額」為1700萬元及補徵稅額60萬元，並依所得稅法第100條之2規定按日加計利息，一併徵收。
該局呼籲，公司組織之營利事業適用所得稅法第39條第1項但書規定之虧損扣除，應注意是否有應先抵減虧損之免徵或免納所得稅之所得額，以免因申報錯誤而發生須補稅及加計利息之情形。營利事業如對前10年核定虧損扣除規定有疑義，可洽詢所轄國稅局，以確保自身權益。
（聯絡人：法務組吳股長；電話02-23113711分機2011）
