企業轉換會計準則 有豁免條款

    　強制豁免包括估計、全融資產及負債的除列、避險會計及非控制股權等4項目。以估計為例，企業在轉換時可能易混淆估計與會計政策的採用，因此，首先須明確區分所選定的會計政策，其中將包含運用估計的項目。

    　陳振乾指出，企業在編製採用IFRS起始財務狀況表、首次IFRS財務報表及比較資訊時，對於估計項目的運用，應遵循下列三點原則：1.企業不得改變原準則之估計（除反映會計政策的差異或錯誤外）。2.依IFRS考量存在於轉換日所存在的情況。3.無須考量轉換日後所取得資訊。

    　例如，企業原採用的準則，已規定須估列未來因產品瑕疵所造成的賠償損失，其預計可能造成的現金流出為10萬至25萬元，認列10萬的損失。而在轉換日（以下假設為2011年1月1日）企業應依IAS 37的規定，決定應認列的賠償損失，最有可能發生的金額為15萬。因此，應將現金流出調整為15萬元並依IAS 37 計算折現值入帳，企業不得依2011年1月1日後所取得的資訊調整賠償損失的認列金額。

    　在選擇性豁免方面，企業若自行選擇追溯適用的豁免條款，IFRS1規定其項目包括股份基礎給付、不動產廠房及設備、子公司與聯合控制個體及關聯企業的投資等16類型交易。

    　陳振乾舉股份基礎給付交易為例說明豁免的規定，他說，屬權益交割者，1.給與日在2002年11月7日前之交易、2.既得日在2005年1月1日或轉換日（孰晚者）前的交易。屬現金交割者，是在轉換日或2005年1月1日前交割者，無須追溯適用IFRS 2。

    　他表示，我國是在2008年開始適用財務會計準則公報第39號「股份基礎給付的會計處理準則」，不追溯調整適用日前已給與的交易，與IFRS 2無重大差異。因此，依目前可能的轉換時程，轉換日如為2012年1月1日，企業在編製採用IFRS起始財務狀況表時，大部分的交易應無須進行重大調整。