近年來，企業界陸續爆發許多不同程度的舞弊案件，然而，至目前為止，國內僅少數公開發行以上公司，對舞弊預防、偵測或保險有一定程度的著墨與瞭解。在不景氣的此時，有心人士的犯罪動機極有可能被引發，身為股東、企業主或職員的各位，均應做好萬全準備，以因應這些潛在的危機與風險。
本專欄將陸續針對鑑識會計之相關議題進行討論，首先，必須先瞭解舞弊與不當行為相關的基本概念：
＊犯罪動機─人類的犯罪動機可分成多種情況，例如受到緊急情況的刺激、功利主義的驅使等。一般的犯罪者，在犯罪前會先評估利益與損失，一旦利益遠大於損失時，犯罪動機即被增強。
＊舞弊的起因─「潛在的機會」、「壓力」與「合理的理由」是構成舞弊的起因，這是國外學者Cressey所提出的一個假說，之後演變成相當著名的舞弊三角理論（Fraud Triangle）。
舉例來說：企業內部舞弊者，會端視是否有潛在舞弊機會，並在背負一定程度壓力下，例如維持股價、個人經濟利益等，以及深信自身作為，全是為了企業及員工著想或並不會影響公司利益（等他或她有錢時會想法歸還），而犯下舞弊的行為。
常見的舞弊型態，概略分成三種：不實財務報表、資產侵佔及貪污與腐敗。常見的舞弊人員，則可簡單的區分為公司管理當局、職員或個人及第三方團體或個人。
＊鑑識會計（Forensic Accounting，亦有譯為法政會計）─鑑於大多數的企業舞弊均與營運活動、交易資訊與財務會計資訊有關，是以先進國家已經陸續引進鑑識會計，希望能協助企業進行舞弊風險的預防、偵測與控制管理，以期降低舞弊風險。
一套完整的鑑識會計服務，應依序從舞弊預防、偵測到防治。諸多學術研究與實務經驗顯示，舞弊風險之預防重於偵測，若一旦發現舞弊警訊，則應立即採取適當的反制與防治作為，如此，除可降低損失外，亦有利於舞弊證據的取得、保存以及後續法律行動。
全方位的鑑識會計服務至少應包含下列範圍：
─風險諮詢與研究調查，例如舞弊風險防範、調查、洗錢防治及企業商業情報提供等。
─訴訟與仲裁，例如訴訟前的蒐證服務、財產追查、訴訟與仲裁支援及專家見證服務等。
─智慧財產權相關服務，例如，確保智慧財產權相關收益、智慧財產權訴訟支援及維護智慧財產權之風險管理服務等。
目前市場上，較常見的需求為風險諮詢與研究調查。而於此服務類型中，屬舞弊風險管理與調查服務為主要需求。為有效控制與降低企業舞弊風險，企業必須建置一套完整的舞弊風險管理機制。對於已發生舞弊事件的企業，如何採集證據、保存軌跡以及改善管理機制，則為調查服務所提供的核心價值。
（本文作者洪啟仁為安侯國際財顧董事長）
