「公司治理」（Corporate Governance）是近幾年來經常被熱烈討論的議題，但往往留給人們的印象卻是：「那些是上市櫃公司才需要的」，或是「中小企業沒有資源及條件做好公司治理 」。惟不可否認的是有不少中小企業是因治理問題而結束營業，也就是說公司治理不單只是上市櫃公司的課題，內部控制的運作是與所有的企業經營活動息息相關的。
公司治理泛指公司管理與監控的方法，主要目的在於強化公司內部控制及內部稽核的機制，並加強資訊之揭露以提升企業的競爭力。簡言之，內部控制就是做好公司治理的基礎建設。
內部控制的基本原則，應視企業性質、規模大小及組織管理方式等因素之不同，做一權宜之運用，本文將探討中小企業如何以有限之資源來建立良好之內部控制，以達到公司治理之要求。
中小企業的特性
中小企業通常具有以下之特性：一、較少之營運量及產品線；二、以行銷為業務導向；三、主要管理階層為企業主或大股東；四、由較少的管理階層管控較多之範疇；五、交易流程較不複雜；六、 由較少之人員負責較多之職能；七、以較少之資源維護行政作業。
由於存有以上的特性，我們不難看出中小企業在建立內部控制時可能面臨的挑戰，除了因人力不足無法做到適當的職能分工外，還可能發生管理階層不當的逾越內 部控制、不易找到具足夠專業能力的財會人員、企業主維持兩套帳且不重視財務報導，及資訊系統不完善等困難。
中小企業之內部控制原則
往往有許多中小企業主聽到建立內控制度是要耗費相當大的人力及財力後就搖頭放棄，如此作法其實是替自己原地設限。其實中小企業在有限的資源下，還是可以有所作為。例如：
一、設置職位應權責分明，最好以書面方式訂定每一職位的工作內容、權利及義務，以達到分層負責及分工合作的效果。
二、財務與會計應各自獨立，讓管錢的不管帳，管帳的不管錢，以互相牽制，防止舞弊發生。若因人數不足無法達到完全獨立運作，則可將重要職責交由自己或可信賴之家人負責。
三、現金收入隨時存入銀行，現金支出使用支票或匯款。現金流動性最高，對人的誘惑也最大，除零星開支使用定額零用金付款外，一律將現金隨時存入銀行，並使用兩人以上會同簽署之支票或兩人以上會同控管之網路銀行轉帳付款。
四、定期盤點存貨、固定資產或其他重要資產，並與帳列數字核對，以確保資產安全。
五、定期實施輪調或休假，藉由不同人員接辦其事務，以收核對牽制之效。
六、強化人員聘用流程，藉由聘用正直、道德操守良好之員工，以維護企業文化。
七、建立並開放一個讓員工可以匿名方式檢舉不法行為之管道，以減少管理階層不當逾越內部控制之情形。
八、定期或不定期由自己或會計師就內帳部分執行內部稽核程序。
企業經營的成敗，端視企業家是否願意全心投入事業並向更上一層樓挑戰。實務上沒有一位管理者是可以掌控無限的資源。重點不是在抱怨資源不足，而是如何將有限的資源發揮到最佳狀態。當下的最佳作業模式在過幾年後也可能會被超越。要找出最有效的管理方法與運用，是需要經營者不斷努力，也才能保持競爭力。 （作者是Grant Thornton Taiwan 正大聯合會計師事務所合夥會計師）
